主营业务收入会计分录 主营业务收入会计分录怎么写

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作者：龙菲

来源：张熙庭会计群QQ群

书接上回【原创●税局明确了！购买预付卡取得发票，到底能不能税前扣除？ 】。上回书，我说到了小新对办理购物卡、加油卡、ETC卡、电话充值卡等预付卡业务进行梳理，下面且听小新一一道来。

1、购物卡

购物卡又分单用途卡和多用途卡。

单用途卡是由发卡机构发行，只能在发卡企业或同一品牌连锁企 业内部购买商品或服务用的一种预付卡，如沃尔玛卡、家乐福卡、美容健身卡等：

多用途卡是由发卡机构发行，可在发行机构之外的企业或商户购 买商品或服务用的一种预付卡，可跨地区、跨行业、跨法人使用。如商通卡、福卡、新生易卡等，可在商场、便利店、餐馆等多个签约商户处使用，还可以用来缴水、电、煤气费。

根据国家税务总局公告2016年第53号购物卡的政策总结如下：

案例：

假设某售卡机构销售给A企业1万元的卡，按销售金额的 5%收取手续费，持卡人刷卡购物时，花掉了4520元，所购货物成本为2800元，售卡方、销售方及购卡方A企业的账务处理及开票情况如下：

售卡方：

（1）售卡企业销售购物卡时，售卡企业向购卡方开具增值税普通发票，品名按发票开具指定代码填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。

借：银行存款 10000

贷：其他应付款---预付卡 10000

（2）售卡方结算预付卡资金时：

借：其他应付款---预付卡 9500

贷：银行存款 9500

（3）结算手续费时，售卡企业可以向发卡企业开具增值税专用发票， 品名按发票开具指定代码填写“经纪代理服务”，税率6%。

借：其他应付款---预付卡 500

贷：其他业务收入 471.7

应交税费---应交增值税（销项税额） 28.3

销售方：

（4）持卡人刷卡购物，销售方依法确定收入和销项税额时，销售方不得向持卡人开具增值税发票，不得开具任何票据，因在购卡时已开过发票了。

借：应收账款----预付卡 4520

贷：主营业务收入 4000

应交税费---应交增值税（销项税额）520

借：主营业务成本 2800

贷：库存商品 2800

（5）销售方与售卡方结算预付卡资金，销售方向售卡方开具增值税 普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

借：银行存款 9500

贷：应收账款---预付卡 9500

销售方与售卡方结算手续费，如果售卡方收取手续费开具的是专票，可以抵扣进项税。

借：销售费用 471.7

应交税费---应交增值税（进项税额）28.3

贷：应收账款---预付卡 500

购卡方A企业：

（6）A企业取得购物卡时，取得售卡企业开具的不征税增值税普通 发票，尚未实使用。

借：其他应收款---预付卡 10000

贷：银行存款 10000

（7）A企业持卡消费或作为福利费发放给员工或赠送给客户，不能 取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入账，如商场购物小票、员工领用明细等。

借：管理费用/应付职工薪酬（根据实际支出情况列支） 10000

贷：其他应收款---预付卡 10000

2、加油卡

售油单位销售的加油卡属于单用途预付卡。发售加油卡销售成品油的纳税人如中石油，在售卖加油卡时，应按预收账款的方法做相关账务处理，不征收增值税。售油单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票。如购油单位要求开具增值税专用发票，则售卡时不开具普通发票，待用户凭卡加油后，根据加油卡回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。

因此建议购加油卡企业在购卡或充值时，不要开具普通发票，而在加油后根据实际油款向售油单位开具增值税专用发票，收票方可以发票上的税额按规定抵扣进项税额。

参考文件：《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（税务总局令第2号）

案例：

假设某加油站销售给A企业1万元的加油卡，A企业加油 花掉了4520元，所购货物成本为2800元，加油站及购卡方A企业的账务处理及开票情况如下：

加油站：

（1）加油站向A企业销售加油卡时，不开具增值税发票，只给付加油卡。

借：银行存款 10000

贷：应收账款---预付卡 10000

（2）A企业刷卡加油后，加油站依法确定收入和销项税额时，加油站向A企业开具增值税专用发票。

借：应收账款----预付卡 4520

贷：主营业务收入 4000

应交税费---应交增值税（销项税额）520

借：主营业务成本 2800

贷：库存商品 2800

购卡方A企业：

（3）A企业取得加油卡时，依请款单、转账凭证等内部凭证：

借：其他应收款---预付卡 10000

贷：银行存款 10000

（4）A企业持卡加油后，取得增值税专用发票。

借：管理费用 4000

应交税费-应交增值税（进项税额） 520

贷：其他应收款---预付卡 4520

3、ETC卡

具有收费公路通行费电子交费功能的ETC卡属于单用途卡。用ETC卡充值缴费的，可以开具征税的电子普通发票和不征税的电子普通发票，具体情况为：

（1）充值时索取发票的，只能开具不征税的电子普通发票，税率栏次显示“不征税”，这种发票收票方不可以抵扣进项税额。

（2）充值时不索取发票、待实际消费后索取发票，可以开具征税的增值税电子普通发票，发票左上角打印“通行费”字样，收票方可以发票上的税额按规定抵扣进项税额。

可以在票根网上自主开具征税的增值税电子普通发票，可以多次过路过桥费合并开具一张发票。

参考文件：《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税【2017】90号）和《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部、税务总局公告2017年第66号）

案例：

假设A企业向某高速公路运营公司充值过路费1万元，A 企业本月使用高速费了4120元，某高速公路运营公司及A企业的账务处理及开票情况如下：

某高速公路运营公司：

（1）企业通过网银向某高速公路运营公司账户付款，不开具增值税发票。

借：银行存款 10000

贷：应收账款---过路费 10000

（2）A企业使用高速费后，某高速公司运营公司依法确定收入和销项税额。

借：应收账款----预付卡 4120

贷：主营业务收入 4000

应交税费---应交增值税（销项税额）120

A企业：

（3）A企业向某高速公路运营公司付高速过路费时，依请款单、转账凭证等内部凭证：

借：其他应收款---过路费 10000

贷：银行存款 10000

（4）A企业使用高速费后，在票根网上自主开具征税的增值税电子普通发票。

借：管理费用 4000

应交税费-应交增值税（进项税额） 120

贷：其他应收款---过路费 4120

4、电话充值卡

用于电话充值的单用途卡，电信公司在发售电话充值卡时，可以按客户要求开具不征税的增值税电子普通发票，也可以当时不开发票，只出具收据，待企业消费后开具增值税专用发票，具体情况为：

（1）买充值卡时索取发票的，只能开具不征税的电子普通发票，税率栏次显示“不征税”，这种发票收票方不可以抵扣进项税额。

（2）买充值卡时不索取发票、待实际消费后索取发票，可以开具增值税电子专用发票，收票方可以发票上的税额按规定抵扣进项税额。

案例：

假设A企业向电信公司购买800元电话充值卡，本月使用电话费436元，电信公司及A企业的账务处理及开票情况如下：

电信公司：

（1）企业以现金向电信公司购买800元电话充值卡，开具收据，不开具增值税发票。

借：现金 800

贷：应收账款---充值卡 800

（2）A企业使用电话费后，电信依法确定收入和销项税额。

借：应收账款----充值卡 436

贷：主营业务收入 400

应交税费---应交增值税（销项税额）36

A企业：

（3）A企业向电信公司购买充值卡时，依电信公司收据及请款单、转账凭证等内部凭证：

借：其他应收款---电话充值卡 800

贷：现金 800

（4）A企业使用电话费后，到电信公司开具增值税专用发票。

借：管理费用 400

应交税费-应交增值税（进项税额） 36

贷：其他应收款---电话充值卡 436

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